Как поручителю оценить риск должника для отчётности по МСФО 9?

У обычной компании нет единственной обязательной рейтинговой методики. Оценка должна быть обоснована данными о должнике, договором и требованиями МСФО 9.

Civius, юридическая компания Елена Белова, юрист; правовая позиция на 2024-10-08

Короткий ответ

Для обычной компании нет одной утверждённой методики, по которой каждому должнику обязательно присваивают рейтинг для учёта поручительства. Организации нужно разработать и обосновать свой подход в рамках требований МСФО 9.

Позиция от 8 октября 2024 года рассматривала поручительство с предельной суммой ответственности. Долг превышал этот предел, а договор действовал до конца 2031 года. Ограничение выплаты важно для оценки обязательства, но само по себе не показывает вероятность дефолта должника.

Что требуется оценить

Если договор соответствует признакам финансовой гарантии, для последующей оценки применяют специальные требования главы 4 МСФО 9. При отсутствии предусмотренных стандартом исключений сравнивают оценочный резерв под убытки с первоначально признанной суммой за вычетом дохода, признанного в надлежащем порядке.

Это означает, что рейтинг должника – лишь часть работы. Нужно определить ожидаемые кредитные убытки и затем применить предусмотренный стандартом порядок оценки обязательства. Простое раскрытие названия поручительства не заменяет расчёт.

Сначала разберите договор: какие долги покрыты, в каком размере возможна выплата, когда и при каких событиях кредитор вправе её потребовать. Предел ответственности нельзя считать ни гарантированной будущей выплатой, ни нулевым риском только потому, что основной долг больше него.

На каких данных строить рейтинг

Соберите доступную на отчётную дату информацию о должнике. Важны не только итоговая прибыль и размер долга, но и способность вовремя платить: выручка, ликвидность, долговая нагрузка, изменения производства и поддержки со стороны связанных компаний.

Добавьте обоснованные прогнозы: например, ухудшение спроса или условий деятельности. Не нужно объявлять любой плохой показатель дефолтом; методика должна объяснять его значение и связь с вероятностью неисполнения.

Затем определите критерии и рейтинговую категорию, которая соответствует их сочетанию. Проценты 20% или 50%, использованные в примере, не являются нормативными значениями. Нельзя назначить их без расчёта только по названию события.

Внутреннее обоснование должно показывать, какие данные использованы, почему выбран горизонт оценки и как учитывается изменение риска с первоначального признания. Отсутствие значительного увеличения риска не равнозначно отсутствию резерва.

Можно ли взять банковскую методику

Письмо Банка России от 18 марта 2021 года № ИН-03-36/14 содержит рекомендации для кредитных организаций по моделям ожидаемых убытков. Для обычной компании оно может служить методическим ориентиром, но банковские обязанности не становятся её обязанностями автоматически.

Исходная позиция допускает использование таких подходов при разработке собственного решения, в том числе с учётом пункта 7.1 ПБУ 1/2008. Если отчётность составляется по МСФО, итог всё равно должен соответствовать применимому стандарту. Зафиксируйте методику, источники данных и расчёт по конкретному поручительству, чтобы оценку можно было проверить и воспроизвести.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать NDA: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.