В каком году учесть доплату за электроэнергию 2024 года, если документы пришли в 2025-м?
Для снижения риска исходная позиция рекомендует исправить налоговый расчёт 2024 года. Текущий учёт требует спорного обоснования с учётом убытка и смены ставки; судебные перспективы заранее не определены.
Короткий ответ
В позиции на 22 декабря 2025 года покупателю рекомендуется скорректировать расходы и налог на прибыль за соответствующие периоды 2024 года. Так предлагается снизить риск спора при увеличении стоимости электроэнергии, потреблённой тогда, но дополнительно предъявленной в 2025 году.
Учесть расход сразу в 2025 году можно пытаться обосновать, но это спорный вариант. Существенны два обстоятельства: в 2024 году у покупателя был убыток, а в 2025 году повысилась ставка налога на прибыль. Перспективы судебного спора в исходной позиции не оценены как определённые.
Почему документы 2025 года относятся к прежнему расчёту
Региональная комиссия в 2025 году установила повышенную сбытовую надбавку за второе полугодие 2024 года. Поставщик направил корректировочные счета-фактуры к старым поставкам.
Для налога на прибыль официальный подход рассматривает изменение прежней цены как корректировку налоговой базы прошлого периода. Общее правило п. 1 ст. 54 НК РФ требует исправления периода, к которому относится искажение, если его можно установить.
Здесь период известен: июль–декабрь 2024 года. Поэтому дата получения новых документов сама по себе не позволяет считать доплату обычным новым расходом 2025 года.
Как влияет убыток
Статья 54 допускает текущий перерасчёт, в частности, когда прежнее искажение привело к переплате налога. При убытке в 2024 году налог по итогам года не уплачивался.
Минфин связывает это с отсутствием основания для текущей корректировки (письмо от 17 февраля 2023 года № 03-03-06/2/13901). Но в практике есть иной подход.
В определении ВС РФ от 12 апреля 2021 года № 306-ЭС20-20307 учитывается влияние ошибки на расчёты с бюджетом в совокупности периодов. Заниженный убыток может уменьшить возможность его переноса и тем самым повлиять на последующий налог. Поэтому отсутствие прибыли в прежнем году не всегда рассматривается как окончательный запрет текущего исправления.
Это аргумент для спора, а не гарантия применения именно к повышенной стоимости электроэнергии в описанных условиях.
Почему смена ставки усиливает риск
Если расход уменьшает базу текущего года с более высокой ставкой, налоговый эффект может отличаться от исправления прежнего года. Минфин считает такой перенос основанием для искажения обязательств (письмо от 15 мая 2025 года № 03-03-06/1/47786).
Исходная позиция отмечает, что отдельного прямого правила о смене ставки в статье 54 тогда нет. Тем не менее ожидается, что инспекция будет следовать официальному подходу. Это обстоятельство нельзя пропустить, ссылаясь лишь на решение о допустимости текущего исправления при убытке.
Что подготовить организации
Сопоставьте решение о надбавке, корректировочные документы и расходы 2024 года. Определите, какие прежние расчёты меняются и как это влияет на убыток и его использование.
Если выбираете рекомендуемый вариант, корректируйте соответствующий прежний период. Если планируете текущий учёт, отдельно обоснуйте отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета и оцените риск спора при разных ставках.
Ответ касается налога на прибыль. Правила корректировочного НДС требуют своего расчёта и не подменяют выбор периода расхода по прибыли.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор оказания услуг: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Компания переехала: куда сдавать уточнённую декларацию по прибыли за старый квартал?
- Можно ли учесть расходы 2024 года в 2025 году?
- Можно ли списать старые товары после перехода УСН на «доходы минус расходы»
- Как оформить возврат товара, проданного на патенте, после перехода на общий режим?
- Учитывает ли новый работодатель прежнюю зарплату для прогрессивной ставки НДФЛ?
