Нужна ли постоянная база в РФ для налога с услуг резидента Беларуси

В статье 13 соглашения основания соединены союзом «или»; отсутствие постоянной базы не исключает другого основания налогообложения.

Civius, юридическая компания Умар Ильясов, старший юрист; правовая позиция на 2025-04-23

Короткий ответ

По позиции от 23 апреля 2025 года для описанного случая не требовалось одновременно наличие постоянной базы в России и выплаты из российского источника. В статье 13 соглашения России и Беларуси эти основания соединены союзом «или».

Поэтому отсутствие постоянной базы само по себе не устраняло возможность налогообложения, если выполнялось альтернативное условие об источнике выплаты. При этом сначала необходимо правильно квалифицировать сам доход.

Какие условия относятся к Налоговому кодексу

Подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ устанавливает специальное правило для работ и услуг через интернет. Источник описывал использование российских доменных имён, сетевых адресов, систем или программно-аппаратных средств вместе с хотя бы одним дополнительным условием.

В качестве такого условия рассматривалась, в частности, выплата российской организацией. Поэтому нужно проверить технические и договорные обстоятельства, а не исходить только из того, что исполнитель физически находится в Беларуси.

Условия российского закона нельзя смешивать с двумя альтернативами международного соглашения. Они отвечают на разные этапы вопроса.

Как читалась статья соглашения

В рассматриваемой статье доход от профессиональных услуг или другой независимой деятельности допускается облагать в другом государстве при наличии постоянной базы либо при выплате из источников в этом государстве.

Источник выплаты в описанном ответе связывался с российской организацией-заказчиком. Поэтому автор позиции считал отсутствие базы недостаточным для освобождения, когда выплата имеет соответствующее российское происхождение.

Это не вывод, что гражданство Беларуси всегда требует российского НДФЛ. Важно подтверждённое налоговое местожительство, вид независимой деятельности и применимость конкретной статьи соглашения. Для трудового договора могут действовать другие правила.

Ответ передаёт узкую позицию апреля 2025 года по сформулированному предположению: доход уже признан российским источником по специальной интернет-норме. Он не устанавливает ставку, порядок подтверждения резидентства или все механизмы устранения двойного налогообложения. Главный вывод – альтернативные основания не нужно превращать в обязательную совокупность.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.