Продаём устройства со своей программой. Можно ли оформить всю выручку как лицензионную?

В разобранной ситуации продажа электронных бейджей со встроенной программой отражается как продажа готовой продукции. Оформление всей цены как оплаты лицензии не убирает НДС и создаёт налоговый риск.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2023-12-15

Короткий ответ

Автоматически оформить всю цену как лицензионную выручку нельзя. В разобранной в декабре 2023 года ситуации компания покупала электронные бейджи без ПО, устанавливала программу собственной разработки и продавала готовые устройства. Такая операция рассмотрена как продажа готовой продукции. Попытка назвать всю цену оплатой лицензии создаёт риск спора по НДС.

Для отдельной передачи прав на программу условия могут быть другими. Но сначала нужно определить, что покупатель получает по конкретному договору: устройство, права на ПО, услуги либо несколько результатов вместе.

Устройство и право на программу нужно разделять

Бейдж – материальная вещь. Записанная в нём копия ПО – экземпляр программы. Переход собственности на вещь не означает автоматическую передачу интеллектуальных прав: это следует из статьи 1227 ГК РФ.

По пункту 1 статьи 454 ГК РФ продавец передаёт товар, а покупатель оплачивает его. В описанной ситуации готовый бейдж включает купленный носитель и доработанную компанией программу. Поэтому выручку от его продажи нельзя обосновать только тем, что в устройстве есть собственная разработка.

При этом право пользоваться программой тоже должно иметь основание. Лицензионный договор с конечным пользователем может заключаться в упрощённом порядке по пункту 5 статьи 1286 ГК РФ: условия размещают на экземпляре, упаковке или в электронном виде, а предусмотренное ими начало использования означает согласие пользователя. Это договор присоединения. Если платность не установлена, такая упрощённая лицензия безвозмездна.

Как отражать продажу и аренду

В исходной позиции продажу устройств предложено учитывать как реализацию готовой продукции. В рамках Плана счетов, утверждённого приказом Минфина № 94н, выручку отражают по дебету 62 и кредиту 90, себестоимость списывают с кредита 43 в дебет 90, начисление НДС отражают через счёт 68.

Если устройства сдают во временное пользование, учитывают арендную плату. Когда предоставление активов в аренду является предметом деятельности компании, это выручка от обычной деятельности. Учёт самих устройств нужно определять отдельно с учётом их назначения и применяемой учётной политики.

Почему опасно обещать льготу по НДС

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает условия освобождения операций с правами на соответствующие программы и базы данных. Наличие ПО внутри продаваемого устройства само по себе эти условия не выполняет. В разобранной сделке программа ещё не была включена в реестр российских программ.

Если компания фактически продаёт устройства, оформление всей суммы как лицензионного платежа с освобождением от НДС может вызвать претензии. Точного официального разъяснения по полностью аналогичной схеме в исходном разборе не нашли. Поэтому для смешанной сделки нужно согласовать предмет, цену составляющих и фактическое исполнение, а при спорном налоговом результате запросить разъяснение по конкретной модели.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.