Как бюджетному учреждению исправить неотражённые пени 2023 года при получении претензии в 2024 году?

В позиции марта 2024 года применяются записи исправления прошлого года. Для признанной пени используется доходный счёт 401 18, для спорного требования с доходами будущих периодов – расчёты через 304 86. Конкретные корреспонденции требуют согласования и закрепления в учётной политике.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2024-03-05

Короткий ответ

Пропущенное начисление по претензии 2023 года в рассматриваемой ситуации исправляется как ошибка прошлого года. Но счёт для исправления зависит от того, признал ли поставщик сумму пени либо взыскание остаётся спорным.

По позиции от 5 марта 2024 года признанная сумма отражается с применением счёта 401 18, а спорное требование, учитываемое как доход будущего периода, – через счёт 304 86. Приведённые ниже формы и записи относятся к учёту 2023–2024 годов по использованным тогда инструкциям.

Почему важно признание поставщика

Учреждение направило претензию в ЕИС в октябре 2023 года. То, что закупочный отдел передал документ бухгалтерии только в феврале 2024 года, не переносит первоначальный факт на новый период.

Но право требования и признание дохода нужно различать. Если поставщик может оспаривать сумму, в рассмотренном порядке используются доходы будущих периодов по пункту 7 стандарта «Доходы». При вступлении судебного решения в силу соответствующая сумма переводится в доходы текущего периода.

Если контрагент признал требование и спор урегулирован, доход подлежит отражению по другому основанию. Именно это влияет на корреспонденции исправления.

Как документировать ошибку

По пункту 33 стандарта «Учётная политика» исправление отражают на дату обнаружения ошибки. Для применимых случаев используются красное сторно и дополнительные записи.

Основанием служит Бухгалтерская справка формы 0504833. Операции обособляют в журнале исправления ошибок прошлых лет. В справке объясните первоначальную претензию, причину пропуска, расчёт и выбранные счета.

Источник отмечает отсутствие готовых корреспонденций исправления в Инструкции № 174н. Поэтому конкретный порядок следует согласовать по пункту 4 этой инструкции и закрепить в учётной политике.

Какие схемы приведены в источнике

Для спорной претензии с планируемым судебным взысканием источник предлагает дополнительную запись: дебет 2 209 41 56Х, кредит 2 304 86 732. Затем – дебет 2 304 86 832, кредит 0 401 40 141. Эта схема отражает дебиторскую задолженность через специальные расчёты и доходы будущих периодов.

Если размер пени согласован с поставщиком, предложена запись: дебет 2 209 41 56Х, кредит 2 401 18 141. Используется счёт доходов года, предшествующего отчётному, самостоятельно выявленных в отчётном году.

Эти записи не следует механически переносить без проверки применимых аналитических кодов и согласования. В частности, пример спорного требования содержит разные обозначения источника финансирования в двух записях, что требует внимательной оценки при выборе своей корреспонденции.

Как связать исправление с отчётностью

Исправление влияет на входящие остатки и служит основанием для сведений об их изменении. Для самостоятельно обнаруженной ошибки источник указывает графу 6 раздела 1 формы 0503773 с кодом 03.

До оформления уточните, существовало ли на конец 2023 года признание контрагентом, какие документы подтверждают спор и какие суммы пропущены. Тогда бухгалтерская справка, проводки и сведения об остатках будут описывать одну ситуацию, а не разные даты признания требования.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор комиссии: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.