Как ИП на ОСНО учитывать перевозку и таможенные платежи при импорте товаров

По экспертной позиции августа 2023 года оплаченные импортные расходы можно учитывать для НДФЛ до продажи товара, если они приняты к учёту, подтверждены и связаны с доходом. Доставка и таможенные платежи могут входить в стоимость товара либо учитываться отдельно.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2023-08-21

Короткий ответ

По экспертной позиции от 21 августа 2023 года предпринимателю на ОСНО не нужно ждать продажи импортного товара, чтобы учесть оплаченные расходы для НДФЛ. Международная перевозка, услуги экспедитора, сопровождение сделки, таможенные пошлины и сборы могут включаться в стоимость товара либо отражаться отдельно. В обоих вариантах важны оплата, принятие к учёту, документы и связь расходов с предпринимательским доходом.

Это вывод для ИП, который ведёт налоговый учёт и воспользовался правом не вести бухгалтерский учёт. Переносить на него порядок формирования бухгалтерской себестоимости запасов организации автоматически не следует.

Что даёт право на расход

Освобождение ИП от бухгалтерского учёта при выполнении установленного условия предусмотрено пунктом 1 части 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте. Однако документы и налоговый учёт сохраняются.

Расходы уменьшают НДФЛ через применение профессионального вычета по статье 221 НК РФ. В рассмотренном подходе непосредственная связь с доходом означает связь с предпринимательской деятельностью. Она не требует, чтобы конкретная партия была уже продана именно в периоде оплаты доставки.

Поэтому оплаченная перевозка принятого к учёту товара может учитываться до его реализации. Одного перевода денег посреднику недостаточно: нужны документы о содержании услуг и приобретении товара. Для сырья и материалов источник отдельно отмечает условие использования в производстве; его нельзя смешивать с покупкой готовых товаров для перепродажи.

Как закрепить выбранный порядок

Практично оформить учётную политику или другой внутренний документ: определить кассовый метод и указать, включаются ли доставка, пошлины и сборы в стоимость товаров либо отражаются как самостоятельные расходы.

Глава 23 НК РФ не устанавливает для такого ИП самостоятельную обязанность составить учётную политику. В источнике её рекомендуют для последовательного применения выбранного подхода. При отдельном учёте таможенных платежей особенно важно прямо описать этот вариант.

Пункт 3 статьи 273 НК РФ используется в приведённом обосновании кассового подхода. Эксперты также допускают метод начисления, но предупреждают о вероятной необходимости защищать его в суде. Выбирать разные методы для удобного признания доходов и расходов источник не предлагает.

НДС проверяется отдельно

Вычет НДС, уплаченного при ввозе, имеет собственные условия по статье 171 НК РФ и статье 172 НК РФ. Нужны подходящая таможенная процедура, принятие товара к учёту, использование в облагаемой НДС деятельности и документы об уплате налога. Вычет возможен не раньше периода выполнения всех этих условий. Признание расходов для НДФЛ само по себе их не заменяет.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор поставки: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.