Можно ли учитывать лизинг, пока оборудование ещё монтируют?

Само по себе отсутствие ввода не останавливает начисление процентов. Для налогового расхода важны передача оборудования, договор и подтверждённая причина задержки.

Civius, юридическая компания Мария Кузнецова, старший юрист; правовая позиция на 2024-10-31

Короткий ответ

Да, если оборудование уже передано лизингополучателю, необходимость монтажа сама по себе не означает, что до запуска нельзя начислять проценты в бухгалтерском учёте или учитывать лизинговые платежи для налога на прибыль. Но основания этих двух операций различаются.

Разбор относится к позиции от 31 октября 2024 года по договору, заключённому в ноябре 2023 года. Оборудование было получено, однако ещё устанавливалось и дорабатывалось. Правила для платежа до передачи предмета и для уже переданного оборудования нельзя автоматически считать одинаковыми.

Почему проценты начисляются до запуска

По пункту 10 ФСБУ 25/2018 предмет аренды отражают на дату его предоставления: признают обязательство по аренде и стоимость права пользования активом. Это отдельные бухгалтерские величины. Например, затраты арендатора на подготовку оборудования могут влиять на стоимость актива, поэтому она не обязательно совпадает с суммой обязательства.

Проценты возникают из расчёта обязательства с применением дисконтирования. Пункт 18 стандарта предусматривает увеличение обязательства на начисленные проценты и уменьшение на оплаченные арендные платежи. Само ожидание пусконаладочных работ этот механизм не отменяет.

Дальше нужно решить, куда отнести проценты. Согласно пункту 20 ФСБУ 25/2018, они входят в расходы, кроме части, которую включают в стоимость актива. Поэтому начисление и признание текущего расхода не всегда происходят одновременно.

Если подготовка объекта требует длительного времени и существенных затрат, вопрос о включении процентов в его стоимость рассматривают с учётом правил об инвестиционных активах. В исходном разборе такой подход к праву пользования назван экспертной позицией; специального официального объяснения именно этой ситуации не найдено. Методика должна быть обоснована и закреплена в учётной политике, а выбор не сводится к желанию показать меньшую прибыль.

Что происходит в налоговом учёте

Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет учитывать лизинговые платежи за вычетом выкупной стоимости. В рассматриваемом договоре налоговый учёт лизингополучателя не строится на амортизации полученного оборудования: изменения с 2022 года отделили этот порядок от бухгалтерского признания права пользования.

Важна причина, по которой оборудование ещё не работает. В письме Минфина от 13 августа 2012 года № 03-03-06/1/409 рассмотрена отсрочка запуска из-за подготовки имущества к использованию. Такие платежи допускается учитывать до ввода. Это не означает, что любой простой без объяснений даёт тот же результат.

Сохраните договор и график, акт передачи, документы о монтаже и доработках. Из них должно быть понятно, что объект получен для деятельности, а подготовка действительно необходима. Затем определите период признания платежа по применяемым налоговым правилам и отделите выкупную часть. Одного факта перечисления денег недостаточно, чтобы назвать всю сумму расходом текущего месяца.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды оборудования: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.