Нужно ли переносить прямые расходы по транспортировке газа во внереализационные, если услуг в периоде не было?

Источник не считает перенос единственно допустимым. Организация может обосновать иной порядок учёта, но должна подтвердить затраты, их связь с деятельностью и правила учётной политики.

Civius, юридическая компания Елена Белова, юрист; правовая позиция на 2024-01-30

Короткий ответ

Нет, предложенный перенос не является единственным допустимым вариантом. В позиции от 30 января 2024 года источник прямо допускает, что организация по транспортировке газа может вести налоговый учёт иначе, сохраняя обоснованный порядок признания затрат.

Но довода «расходы направлены на будущий доход» самого по себе недостаточно. Нужно подтвердить их действительное содержание, связь с услугами и выбранную классификацию. Отсутствие оказанных услуг в отдельном периоде не позволяет ни автоматически запретить расходы, ни произвольно выбрать для них любую статью.

Почему вообще предложили внереализационный учёт

Прямые расходы периода без оказания услуг ранее предложили учитывать как затраты на производство, не давшее продукции. Такая категория предусмотрена в составе внереализационных расходов пунктом 1 статьи 265 НК РФ; соответствующее основание содержится в подпункте 11.

Однако источник уточняет: прямое применение этой нормы именно к нерегулярной транспортировке газа не следует ни из её текста, ни из рассмотренных разъяснений, ни из приведённых судебных дел. Это возможный вариант правовой оценки, а не бесспорное обязательное правило.

Норма объединяет также затраты на аннулированные производственные заказы. Для них суды требуют доказательств самого заказа, его отмены и суммы произведённых затрат. Переносить требование об отказе заказчика на любое производство без результата источник считает неочевидным: в практике существовал и подход, при котором наличие заказчика для второй категории не обязательно.

Какой порядок возможен для услуг

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги, пункт 2 статьи 318 НК РФ допускает признание прямых расходов периода полностью без распределения на незавершённое производство. Возможность текущего единовременного учёта отражена и в письме Минфина России от 11.02.2009 № 03-03-06/1/50.

Это основание относится именно к услугам. Поэтому сначала нужно подтвердить, что рассматриваемая деятельность и соответствующие затраты подпадают под такой порядок, а не считать его универсальным для производства товаров или выполнения любых работ.

Перечень прямых расходов организация закрепляет самостоятельно в учётной политике, но он должен быть обоснован. Косвенные расходы производства и реализации по правилам статьи 318 относятся к расходам текущего периода полностью. Разграничение категорий не следует менять только ради удобного результата в месяце без выручки.

Что подготовить для подтверждения расходов

Покажите, какие затраты понесены на содержание и деятельность комплекса, почему они сохраняются между отдельными периодами транспортировки и как связаны с оказываемыми услугами. Сверьте договоры, первичные документы, расчёты распределения и принятые правила налогового учёта.

Постановление Семнадцатого ААС от 24.08.2022 № 17АП-8966/2022-АК подчёркивает обязанность налогоплательщика документально обосновать расходы и их связь с хозяйственной деятельностью. Именно на эту содержательную проверку следует опираться.

Акт произвольной формы сам по себе не делает спорную квалификацию единственно верной и не заменяет документы о затратах. По итоговому выводу источника общество вправе использовать иной порядок, чем предложенный ранее внереализационный вариант, если этот порядок соответствует реальной услуге и надлежащим образом обоснован.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор услуг между компаниями: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.