Начисляют ли пени при возврате ошибочного вычета за жилье?

Возврат неправомерного вычета нельзя автоматически приравнивать к недоимке; начало трехлетнего срока зависит от причины ошибочного предоставления.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-02-27

Короткий ответ

В рассмотренном случае пени на сумму неправомерно предоставленного имущественного вычета начисляться не должны. Но саму сумму возврата нельзя уменьшить, просто оставив только налоговые годы за три года до иска. Для давности важна причина ошибочного предоставления вычета и момент, с которого по соответствующему основанию начинается срок.

Почему покупка у матери влияет на вычет

Пункт 5 статьи 220 НК РФ ограничивает вычет по покупке жилья при сделке между взаимозависимыми физическими лицами. В описанном деле существенна взаимозависимость дочери и матери.

Если НДФЛ уже возвращен из бюджета без основания, его возврат рассматривается отдельно от обычной недоплаты налога. Постановление КС РФ № 9-П допускает применение правил статьи 1102 ГК РФ о неосновательном обогащении.

Почему пени не следуют автоматически

Ошибочно предоставленный вычет в рассматриваемой ситуации не квалифицируется как налоговая недоимка. Это различие важно: восстановление суммы в расчетах с бюджетом не позволяет автоматически начислить налоговые пени за весь прошлый период.

Такой подход отражен и в письме ФНС № КЧ-4-8/18129. Поэтому заявленные в примере пени 54 041,55 рубля требуют возражений именно по основанию начисления, а не только по размеру.

При этом отсутствие пеней не означает, что законно сохранить сам неправомерный возврат. В примере из 89 357 рублей уже уплачены 42 тысячи; остаток основного требования составляет 47 357 рублей и оценивается отдельно.

От чего зависит начало трех лет

Если предоставление произошло из-за ошибки налогового органа, в рассматриваемом подходе срок связан с ошибочным решением, а при нескольких периодах – с первым таким решением. Если бюджетные потери вызваны противоправными действиями налогоплательщика, срок связывается с тем, когда инспекция узнала или должна была узнать об отсутствии основания.

Поэтому уточненная декларация и ее дата важны как доказательства, но сами по себе не заменяют установление причины ошибки. Нужно выяснить, сообщалась ли ранее информация о родстве и что инспекция могла знать при первоначальном предоставлении.

Как оценивался описанный иск

В исходной позиции инспекция обнаружила отсутствие основания в 2022 году, а иск предъявила в декабре 2023-го. При начале срока в сентябре 2022 года такое обращение находилось в пределах трех лет. Однако это вывод по установленной в той оценке причине предоставления вычета.

Нельзя просто вычеркнуть возвраты за 2016–2019 годы как «старше трех лет». Расчет срока относится к требованию возвратить полученное, а не автоматически к последним трем налоговым годам.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.